Физическое лицо предоставило в 2006 г. организации легковой автомобиль стоимостью 200 тыс. руб. по договору лизинга с переходом права собственности к лизингополучателю. Какие расходы организация вправе учитывать при исчислении налога на прибыль, в случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя?

Ответ: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 указанной статьи).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 указанного Закона).

В силу абз. 3 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Пунктом 7 ст. 258 НК РФ установлено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Кроме того, расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, в целях гл. 25 НК РФ организация-лизингополучатель включает легковой автомобиль - предмет лизинга, учитываемый на ее балансе, в состав соответствующей амортизационной группы и погашает его стоимость в сумме, равной выкупной цене, путем начисления амортизации с использованием норм с коэффициентом 3 (абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 7 ст. 258 и п. 8 ст. 259 НК РФ).

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации, начисленной по указанному имуществу, а также расходы, связанные с его содержанием (пп. 10 и 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, к прочим расходам относятся расходы, связанные с уплатой налога на имущество (пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 374 НК РФ), а также транспортного налога в случае, если указанный автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя (пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 358 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006