Начиная с какого налогового периода исполняется обязанность налогового агента по НДС в случае, если судно исключено либо не зарегистрировано в Российском международном реестре судов?

Ответ: Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" (далее - Закон N 168-ФЗ) ст. 161 Налогового кодекса РФ дополнена п. 6, в соответствии с которым в случае, если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.

При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности.

Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (18%), соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.

В соответствии с п. 9.1 ст. 167 НК РФ при исключении судна из Российского международного реестра судов моментом определения налоговой базы налоговым агентом является день внесения соответствующей записи в указанный реестр.

В случае если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом определяется как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Заметим, что согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Статьей 163 НК РФ установлено, что налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС устанавливается как календарный месяц. При этом если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Следовательно, данные изменения могут вступить в силу только после 24.01.2006 с началом нового налогового периода по НДС, то есть с 01.02.2006.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.06.2006