Налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, 15 февраля 2006 г. лично представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций за январь 2006 г. по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. В момент представления декларации у налогового органа не было претензий к форме представленной декларации, что подтверждается отметкой о принятии, проставленной на титульном листе декларации. Однако позже организация получила решение о привлечении к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ, в котором было указано, что налогоплательщик должен был представить декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения". Следовательно, он подлежит налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Абзацем 4 п. 1 ст. 287 НК РФ установлено, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь 2006 г. не позднее 28 февраля 2006 г.

Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 N 7528) утверждены форма Налоговой декларации по налогу на прибыль (в качестве Приложения N 1) и Порядок ее заполнения.

Согласно п. 3 Приказа N 24н он применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2006 г.

В соответствии с п. 12 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Приказ Минфина России N 24н официально опубликован 01.03.2006.

Следовательно, Приказ Минфина России N 24н вступил в силу 12.03.2006.

Таким образом, налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, по состоянию на 15 февраля 2006 г. имел право представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций за январь 2006 г. по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, и привлечение его к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации неправомерно.

Заметим, что Минфин России в Письме от 20.04.2005 N 03-04-08/104 высказывал аналогичную позицию применительно к налоговым декларациям по НДС за март и I квартал 2005 г.

Кроме этого, необходимо отметить, что арбитражные суды в своих решениях указывают, что ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговую ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной (старой) форме. Такая позиция высказывалась, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 N Ф04-1990/2005(10068-А27-23), ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2004 N А56-18597/04, от 02.11.2004 N А56-18734/04.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.06.2006