Имеет ли право организация-импортер принять к вычету сумму НДС, уплаченную на таможне таможенным брокером, в случае если возмещение брокеру понесенных им расходов импортером не произведено?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ и п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, налоговые вычеты в этом случае производятся на основании таможенной декларации на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком НДС на таможне, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, одним из условий принятия к вычету НДС, уплаченного на таможне, является факт его уплаты таможенному органу налогоплательщиком.

Вместе с тем ст. 328 Таможенного кодекса РФ предусматривает возможность уплаты таможенных платежей (в состав которых входит НДС) как лицом, осуществляющим перемещение товаров через таможенную границу, так и иными лицами, в том числе таможенным брокером (ст. 144 ТК РФ).

При этом, учитывая, что таможенный брокер выступает от имени декларанта или других заинтересованных лиц (п. 2 ст. 139 ТК РФ), в данном случае лиц, осуществляющих перемещение товаров через таможенную границу, фактически выступая их представителем (посредником), то условие об уплате налогоплательщиком НДС на таможне будет выполнено в случае:

- уплаты таможенным брокером НДС таможенному органу;

- возмещения налогоплательщиком суммы НДС таможенному брокеру.

При отсутствии возмещения со стороны налогоплательщика сумм НДС, уплаченных таможенным брокером на таможне, условие уплаты налогоплательщиком НДС для целей принятия его к вычету не считается выполненным.

Данный вывод подтверждается судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2004 N А56-37342/03.

Арбитражный суд в вышеназванном Постановлении указал, что сделанный им вывод согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П, в соответствии с которым под фактически уплаченными суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества) на оплату начисленных сумм налога.

То есть в данном случае условие уплаты налогоплательщиком НДС для целей принятия его к вычету выполняется только после компенсации таможенных платежей таможенному брокеру (реально понесенных налогоплательщиком затрат по уплате налога).

Обращаем внимание на то, что в отношении таможенного НДС с 1 января 2006 г. сохраняется аналогичный порядок.

М. В.Кутьина

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

23.06.2006