Имеет ли право налоговый орган привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При этом при отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок.

В соответствии с п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не соответствует определению налоговой декларации, закрепленному в ст. 80 НК РФ. Следовательно, действия, выразившиеся в непредставлении в установленный срок данной декларации, не подпадают под состав правонарушения, определенного в ст. 119 НК РФ.

Заметим, что до последнего времени не существовало однозначного ответа на данный вопрос. Позиция, аналогичная изложенной выше, нашла свое отражение в Письме Управления МНС России по г. Москве от 25.11.2003 N 05-15/Я515, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2003 N А56-14456/03.

В то же время ряд арбитражных судов указывал на то, что декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отвечает понятию декларации, закрепленному в ст. 80 НК РФ, действия, выражающиеся в непредставлении в установленный срок деклараций, подпадают под действие ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 N Ф04-1880/2005(10055-А27-18), от 07.07.2005 N Ф04-4277/2005(12739-А46-32), Постановление ФАС Дальневосточного округа в от 18.05.2005 N Ф03-А73/05-2/1002).

Можно считать, что правовая неопределенность в данном вопросе была снята в связи с выпуском Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 (далее - Обзор).

В п. 8 Обзора указано, что законодательством Российской Федерации не установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. ВАС РФ пришел к выводу о невозможности применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, так как исходя из положений Закона N 167-ФЗ и НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ. Установленная в ст. 119 НК РФ ответственность может быть применена лишь за непредставление налоговой декларации, под определение которой, данное в ст. 80 НК РФ, декларация по страховым взносам не подпадает.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.06.2006