Индивидуальный предприниматель дважды в течение года нарушил сроки представления деклараций по НДС (за I и II кварталы). За непредставление декларации по НДС за I квартал предприниматель в добровольном порядке на основании решения налогового органа уплатил штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ. Как налоговый орган должен рассчитать сумму штрафа за непредставление декларации по НДС за II квартал, если с учетом п. 4 ст. 114 Налогового кодекса РФ сумма штрафа превысит предельный размер санкции, установленный п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. При наложении санкций налоговым органом на основании п. 4 ст. 112 Налогового кодекса РФ должны быть учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. В соответствии с п. 2 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Пунктом 4 ст. 114 Налогового кодекса РФ установлено, что при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов. Таким образом, п. 4 ст. 114 Налогового кодекса является специальной нормой и предусматривает увеличение на 100 процентов штрафа, уже рассчитанного по соответствующей статье Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае при расчете налоговой санкции за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации по НДС за II квартал налоговый орган должен первоначально определить сумму штрафа по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса, которая не должна быть более 30 процентов от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, и менее 100 руб., а затем применить п. 4 ст. 114 Налогового кодекса РФ и увеличить рассчитанную санкцию на 100 процентов.

Т. А.Разина

Секретарь государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.06.2006