Налогоплательщик нарушил срок представления налоговой декларации. В какой срок (на конкретном примере) налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции (если сумма штрафа превышает размер, установленный в п. 1 ст. 103.1 НК РФ)?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в установленные законодательством о налогах и сборах сроки декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок декларации по соответствующему налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

В силу абз. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В то же время ст. 88 НК РФ не предусматривается специальный срок для вынесения решения по результатам камеральной проверки, такое решение может быть принято в пределах срока самой проверки, т. е. трех месяцев.

В п. 37 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что срок, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, в отношении иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

В абз. 4 п. 2 Письма МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 указано, что моментом обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, с которого у налоговых органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, предусмотренной ст. 119 НК РФ, признается день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа.

Однако в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П применительно к ст. 115 НК РФ указано, что в случаях, когда акта налоговой проверки не требуется, начало течения шестимесячного срока давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывается с выносимым по материалам проверки решением руководителя налогового органа.

Позиция Конституционного Суда подтверждается Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2005 N А82-4748/2005-27.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции в течение шести месяцев с момента вынесения руководителем налогового органа решения о привлечении к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок декларации по соответствующему налогу. При этом такое решение должно быть принято руководителем налогового органа не позднее трех месяцев с даты фактического представления налоговой декларации.

Таким образом, предельный срок, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, составляет девять месяцев (3 + 6) с даты фактического представления налоговой декларации.

Пример. ООО "Лютики" должно было подать декларацию по налогу на прибыль организаций за 2005 г. не позднее 28 марта 2006 г. Из-за длительной болезни главного бухгалтера декларация была представлена 22 мая 2006 г.

Налоговый орган принял решение о привлечении к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ 27 июня 2006 г., то есть в пределах трехмесячного срока, предусмотренного ст. 88 НК РФ.

Сумма штрафа превысила размер, установленный в п. 1 ст. 103.1 НК РФ.

Таким образом, срок для обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции истекает 27 декабря 2006 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.06.2006