Правомерно ли списание дебиторской задолженности, признанной решением суда безнадежной, по контрагенту, который фактически исключен из ЕГРЮЛ в связи с реорганизацией в форме присоединения? Срок образования задолженности - менее трех лет. В службу судебных приставов исполнительный лист не направлялся. Какие документы необходимы для списания данной задолженности в налоговом учете по налогу на прибыль?

Ответ: Организация не вправе списать дебиторскую задолженность по контрагенту, который реорганизован в форме присоединения и исключен из ЕГРЮЛ, поскольку в таком случае происходит передача задолженности правопреемнику. Организации необходимо направить правопреемнику претензию. Если задолженность не будет погашена, то по истечении срока исковой давности такая дебиторская задолженность признается безнадежной и может быть списана в расходы по налогу на прибыль на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Общий срок исковой давности составляет три года. По дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, течение прерванного срока исковой давности начинается вновь с даты вступления решения суда в силу.

Обоснование: В случае присоединения одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).

ФАС Центрального округа в Постановлении от 23.03.2012 по делу N А35-1973/2011 (Определением ВАС РФ от 19.07.2012 N ВАС-9155/12 по делу N А35-1973/2011 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано) также пришел к мнению, что в результате реорганизации должника меняется обязанное лицо и происходит передача кредиторской задолженности правопреемнику.

В силу норм п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами признаются долги перед налогоплательщиком с истекшим сроком исковой давности (ст. ст. 196, 197 ГК РФ) и по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. ст. 416, 417, 419 ГК РФ).

Также с 1 января 2013 г. в п. 2 ст. 266 НК РФ дополнительно определены условия признания долга безнадежным. В случае возврата исполнительного документа взыскателю на основании постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (п. 2 ст. 266 НК РФ, п. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") в связи с невозможностью установить место нахождения должника и в случае отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, при условии, что все принятые приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Следует подчеркнуть, что для признания долга безнадежным достаточно наличия одного из перечисленных выше оснований. Например, если истек срок исковой давности, нет необходимости дожидаться ликвидации должника или признания его банкротом. На это указал Минфин России в своем Письме от 16.11.2010 N 03-03-06/1/725.

В случае наличия нескольких оснований для признания долга безнадежным он признается таковым при возникновении первого из них (Письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).

Исходя из вышеизложенного для взыскания дебиторской задолженности с должника, присоединенного к другому юридическому лицу, организации необходимо направить претензию правопреемнику, так как с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица к нему переходят все права и обязанности присоединенной организации в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается безнадежной и может быть списана. В соответствии с гражданским законодательством общий срок исковой давности составляет три года (ст. ст. 195, 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в суд и начинается заново с даты вступления решения суда (ст. 203 ГК РФ). Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности.

По мнению финансовых органов, основанием для списания такой задолженности могут быть: данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование с указанием сроков образования задолженности и описанием обязательства, а также приказ руководителя (Письма УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354, от 13.04.2012 N 16-15/032847@).

Президиум ВАС РФ при отмене акта налогового органа установил правомерность списания дебиторской задолженности на основании приказа директора, результатов проведенной инвентаризации и данных бухгалтерского учета (Определение ВАС РФ от 18.01.2010 N ВАС-7429/08 по делу N А76-4676/2007-41-316/110/54-52).

На основании вышеизложенного организация не вправе списать дебиторскую задолженность со сроком образования менее трех лет по контрагенту, который реорганизован в форме присоединения и исключен из ЕГРЮЛ, поскольку в таком случае происходит передача задолженности правопреемнику. Организации необходимо направить правопреемнику претензию. Если задолженность не будет погашена, то по истечении срока исковой давности такая дебиторская задолженность признается безнадежной и может быть списана в расходы по налогу на прибыль на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Общий срок исковой давности составляет три года. По дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, течение прерванного срока исковой давности начинается вновь с даты вступления решения суда в силу.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.10.2013