ЗАО, расположенное в г. Москве, наряду с гражданами РФ привлекает на работу иностранных рабочих - нерезидентов РФ, доходы которых изначально облагаются НДФЛ по ставке 30%. При смене их статуса на статус резидента РФ по прошествии 183 дней их пребывания на территории РФ бухгалтерия пересчитывает начисленный налог по ставке 13%, в результате чего образуется задолженность перед этими работниками по излишне удержанному НДФЛ
Можно ли засчитывать сумму излишне удержанного НДФЛ у иностранных работников по ставке 30% в счет предстоящих платежей по НДФЛ с доходов, налогообложение которых производится по ставке 13%?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2006 г. N 03-05-01-04/173
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога на основании п. 5 ст. 78 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.11.2005 N 56 "О бюджете города Москвы на 2006 год" денежные средства по КБК 182 1 01 0230 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), в размере 100% зачисляются в бюджет г. Москвы.
Как указывается в рассматриваемом письме, в связи с перерасчетом налоговой базы иностранных работников, ставших по истечении 183 дней налоговыми резидентами Российской Федерации, образовалась переплата налога на доходы физических лиц по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 (налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации).
С учетом вышеизложенного переплата налога на доходы физических лиц, образовавшаяся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30%, в результате уточнения налогового статуса физического лица, должна быть направлена налоговым агентом на погашение недоимки или в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. И.ИВАНЕЕВ
21.06.2006