Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, с 2013 г. применяет УСН (объект налогообложения "доходы"), при этом по итогам отчетных периодов уменьшает сумму авансовых платежей на суммы страховых взносов (за себя) в полном объеме. С сентября 2013 г. предприниматель, продолжая применять УСН, приобрел патент. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить налог, уплачиваемый при применении УСН по итогам 9 месяцев 2013 г. и за налоговый период (2013 г.), на сумму страховых взносов в фиксированном размере в полном объеме?

Ответ: Поскольку индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников, в ситуации совмещения им упрощенной и патентной систем налогообложения он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие объект налогообложения "доходы" и при этом не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.

При этом нормами НК РФ для данных налогоплательщиков не предусмотрено ограничения по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов.

Из условий рассматриваемого вопроса следует, что с сентября 2013 г. предприниматель одновременно с применением УСН осуществляет деятельность, облагаемую в рамках патента.

При этом гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов.

Таким образом, поскольку индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников, в ситуации совмещения им упрощенной и патентной систем налогообложения он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34685).

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.10.2013