Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В каком порядке учитываются при исчислении единого налога суммы авансов, которые подлежат возврату покупателю в связи с расторжением договора поставки товаров?

Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 523 ГК РФ договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при определении налоговой базы по единому налогу субъекты упрощенной системы налогообложения учитывают доходы исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), с учетом сумм авансов, полученных в качестве предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров. Указанные доходы признаются на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В случае возврата покупателю сумм авансов налогоплательщик вправе при определении налоговой базы по единому налогу произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором поставщик получил уведомление от покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора. Указанная корректировка производится на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что перерасчет налоговых обязательств за истекшие налоговые периоды, в соответствии со ст. 54 НК РФ, осуществляется лишь в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Следовательно, производить перерасчет налоговой базы и представлять уточненную налоговую декларацию по единому налогу за тот отчетный (налоговый) период, в котором был получен указанный аванс, не требуется.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

19.06.2006