Организация, применявшая в 2005 г. общий режим налогообложения и определявшая доходы и расходы кассовым методом (НДС - "по оплате"), с 1 января 2006 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. В каком порядке подлежат обложению НДС доходы в виде сумм оплаты, поступившей от контрагента 2 февраля 2006 г. за товар, отгруженный в декабре 2005 г.?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2006 г., по состоянию на 1 января 2006 г. плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно ч. 2 ст. 2 названного Закона плательщики НДС, определяющие до вступления в силу названного Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения задолженности, указанной в ч. 1 названной статьи.

При этом в целях указанной статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя (ч. 3 указанной статьи).

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, у организации, применявшей в 2005 г. общий режим налогообложения с использованием кассового метода, на день оплаты товара (2 февраля 2006 г.) возникает момент для начисления НДС с сумм денежных средств, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2006 г. (ч. 2 ст. 2 вышеупомянутого Закона).

При исчислении единого налога указанные суммы НДС в состав расходов, уменьшающих доходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), не включаются, поскольку они уплачены в соответствии с общей системой налогообложения, хотя и перечислены в период применения упрощенной системы налогообложения.

Что касается стоимости товаров, отгруженных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения, то такие доходы учитываются при исчислении единого налога на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ без включения в них указанных сумм НДС.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

19.06.2006