Организация перешла с 1 января 2006 г. с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения. В каком порядке ей следует учитывать при исчислении налога на прибыль доходы в виде предварительной оплаты, полученные в счет предстоящей поставки товара в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, в случае его отгрузки в период применения общего режима налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Пунктом 3 ст. 271 НК РФ установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 2 ст. 273 НК РФ определено, что в целях гл. 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты, полученные организацией в счет предстоящей поставки товара в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, отгрузка которого состоялась в период применения общего режима налогообложения, учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли в зависимости от учетной политики, принятой налогоплательщиком.

Налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения и определяющие доходы и расходы по методу начисления, доходы в виде сумм предварительной оплаты товаров при исчислении налога на прибыль на дату их поступления не учитывают на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Момент определения налоговой базы в отношении указанных доходов возникает на дату реализации товара, т. е. дату передачи права собственности на указанные товары (п. 3 ст. 271 и п. 1 ст. 39 НК РФ).

Поскольку отгрузка товара осуществлялась в период применения общего режима налогообложения, суммы оплаты, полученные организацией в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль на дату реализации товара (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Что касается налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения с использованием кассового метода, то момент определения налоговой базы по налогу на прибыль у них возникает на день поступления сумм предварительной оплаты на счета в банке или в кассу (п. 2 ст. 249 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

Учитывая, что на момент поступления указанных сумм организация применяла систему налогообложения в виде ЕНВД, они при исчислении налога на прибыль такими налогоплательщиками в доходах от реализации не учитываются.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

19.06.2006