По итогам 2012 г. ЗАО получило чистую прибыль. Акционеры общества приняли решение направить ее на частичное погашение валютных займов иностранных заимодавцев. Правомерно ли это? Каковы последствия в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Решение акционеров о направлении чистой прибыли на частичное погашение валютных займов правомерно при условии направления части этой прибыли в резервный фонд, если размер фонда не достиг установленного уставом общества размера. Расходы, осуществленные ЗАО за счет чистой прибыли, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

В соответствии с п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. На основании Письма Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/406 расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

Таким образом, произведенные ЗАО за счет чистой прибыли расходы, направленные на погашение валютных займов, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В судебной практике сложилась следующая позиция относительно порядка распределения прибыли в акционерном обществе.

В Определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 677-О-О суд делает следующие выводы:

во-первых, решение вопроса о распределении прибыли и убытков общества исходя из показателей финансово-хозяйственной деятельности общества к полномочиям общества и его акционеров отнесено законом (п. 3 ст. 42 и п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ);

во-вторых, судебный контроль призван обеспечивать защиту законных прав и свобод акционеров и общества, а не проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых советом директоров и общим собранием акционеров, которые обладают самостоятельностью и широкой дискрецией при принятии решений в сфере бизнеса.

Позиция Конституционного Суда РФ находит отражение в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 10.11.2009 N А55-414/2009).

Основываясь на положениях Закона N 208-ФЗ и примерах судебной практики, следует отметить, что законодательство не запрещает акционерному обществу распределять прибыль по своему усмотрению, в том числе путем направления ее на погашение валютных займов.

За счет чистой прибыли общества осуществляется также выплата дивидендов акционерам, однако общее собрание не обязано принимать решение о начислении дивидендов и их выплате, оно лишь имеет на это право (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). При этом необходимо учесть, что не менее 5 процентов от чистой прибыли общества в обязательном порядке ежегодно должно направляться на формирование резервного фонда общества до достижения им установленного размера (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). В указанной ситуации прибыль была получена ЗАО по итогам года, поэтому решение акционеров о направлении чистой прибыли на частичное погашение валютных займов правомерно при условии направления части этой прибыли в резервный фонд, если размер фонда не достиг установленного.

Распределение прибыли акционерного общества отнесено к компетенции общего собрания акционеров, а его решения оформляются протоколом общего собрания акционеров (ст. ст. 62, 63 Закона N 208-ФЗ). Следовательно, решение акционеров о распределении годовой прибыли путем направления ее на частичное погашение валютных займов должно быть оформлено протоколом общего собрания акционеров.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.10.2013