Ряду работников организации в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи. Затраты на оплату услуг мобильной связи организация учитывает в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль сотрудник налогового органа потребовал представить детализированные счета оператора связи, подтверждающие производственную направленность расходов. Без указанного документа, по утверждению сотрудника налогового органа, затраты на мобильную связь не могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Правомерна ли такая позиция?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам на производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Очевидно, что без наличия детализированного счета нельзя судить о производственной направленности произведенных телефонных переговоров и их экономической обоснованности. Например, работник может использовать телефон для личных переговоров.

Поэтому для выявления экономической обоснованности и производственной направленности расходов на мобильную связь необходимо иметь детализированные счета операторов мобильной связи с указанием в них всех номеров телефонов абонентов, кодов городов (стран), дат и времени переговоров, продолжительности и стоимости разговора.

Такая позиция неоднократно высказывалась Минфином России и налоговыми органами (см., например, Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418, Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8153).

На необходимость наличия детализированных счетов оператора связи указывают и арбитражные суды. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 26.12.2005 N Ф09-2102/05-С2 сделан следующий вывод: "...доказательства, подтверждающие производственный характер телефонных переговоров, налогоплательщиком не представлены. К таким доказательствам относятся детализированные счета телефонной связи за предоставленные услуги, расшифровки с указанием номеров абонентов, с которыми велись переговоры налогоплательщиком".

Таким образом, учитывая требования НК РФ, позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также арбитражную практику, без наличия детализированных счетов оператора связи такие затраты на могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как нельзя судить о производственной направленности произведенных телефонных переговоров и их экономической обоснованности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.06.2006