В ходе инвентаризации имущества организацией были выявлены излишки материально-производственных запасов. В соответствии с требованиями п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков была учтена в составе внереализационных доходов. Впоследствии данные материально-производственные запасы были реализованы. Имеет ли право организация уменьшить выручку от реализации на сумму ранее признанного внереализационного дохода? Просим разъяснить порядок исчисления налога на прибыль в данной ситуации (на конкретном примере)

Ответ: В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ стоимость излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом налогоплательщика.

Нормами гл. 25 НК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) не было предусмотрено при последующей реализации данных запасов возможности уменьшить выручку от реализации на сумму ранее признанного внереализационного дохода.

Поэтому Минфин России и налоговые органы запрещали относить стоимость излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, на сумму ранее признанного внереализационного дохода (см., например, Письма Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7, от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/19, Письмо ФНС России от 29.04.2004 N 02-5-10/33).

Пунктом 8 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2006, п. 2 ст. 254 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Заметим, что выявление и оприходование излишков материально-производственных запасов и их последующая реализация - это две различные операции, поэтому налог на прибыль необходимо уплачивать в обеих ситуациях.

Пример. В IV квартале 2006 г. в результате инвентаризации, проведенной в ООО "Одуванчик", выявлены излишки материально-производственных запасов на сумму 50 000 руб. С указанной суммы исчислен и уплачен налог на прибыль в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

В I квартале 2007 г. данные материально-производственные запасы были реализованы ООО "Лютик" за 60 000 руб.

Сумма налога на прибыль по данной операции составит 11 520 руб. ((60 000 руб. - 12 000 руб.) х 24%).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.06.2006