В I квартале организация, в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации, уплатила по месту нахождения единственного обособленного подразделения суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль (по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта) и ликвидировала это подразделение 29 марта. Признаются ли эти суммы суммами излишне уплаченного по указанному месту налога, подлежащими уплате по другому месту учета налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Абзацем 1 п. 2 ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Таким образом, уплата указанных сумм производится по различным местам учета налогоплательщика: как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.

Налоговой базой для целей указанной главы признается денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 Кодекса).

Согласно п. 8 ст. 274 Кодекса в случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Это означает, что налоговая база может быть определена только за полный отчетный период, то есть не может быть определена за его часть.

Следовательно, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, не может быть определена за неполный отчетный период.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 Кодекса).

Таким образом, в рассматриваемом случае речь идет о неполном отчетном периоде, поскольку март состоит из 31 дня, а обособленное подразделение ликвидировано 29 марта.

Поэтому рассчитать долю прибыли за I квартал, приходящуюся на это подразделение, не представляется возможным.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, уплаченные в первом квартале по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного до окончания указанного квартала, признаются суммами излишне уплаченного по указанному месту налога, подлежащими уплате по месту нахождения организации.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.06.2006