ОАО занимается производством кирпича керамического, блоков керамзитобетонных и камня лицевого. Имеет собственный карьер по добыче глины для производства кирпича, в остальных случаях использует покупное сырье. ОАО исчисляет и уплачивает НДПИ. Поскольку основным видом деятельности является производство кирпича (к иной деятельности относится добыча глины-сырья), распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность подлежит сумма косвенных расходов, непосредственно не понесенных в связи с добычей полезных ископаемых. При расчете НДПИ были исключены налоги: водный налог, транспортный налог, НДПИ, плата за негативное воздействие на окружающую среду, налог на имущество, так как согласно п. 5 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Эти налоги попали в расходы по налогу на прибыль. Включаются ли в налогооблагаемую базу по НДПИ данные налоги?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия реализации добытых полезных ископаемых оценка их стоимости определяется исходя из расчетной стоимости, в данном случае глины.

При этом установлено, что при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых используется порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль организаций суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, повторному включению в состав расходов не подлежат.

Вместе с тем для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 340 Кодекса одним из видов расходов являются прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 263, 264 и 269 Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса сумма прочих расходов, в том числе суммы налогов и сборов, относящихся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Подпунктом 1 п. 7 ст. 272 Кодекса установлено, что датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

Учитывая вышеизложенное, НДПИ, водный налог, транспортный налог, налог на имущество организаций, плата за негативное воздействие на окружающую среду, учитываемые в составе расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны участвовать в формировании расчетной стоимости добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Е. В.Грызлова

Главный специалист

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.06.2006