Организация, с марта 2003 г. применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", с этого же времени является участником договора простого товарищества. 20 декабря 2005 г. организация направила в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление о смене объекта налогообложения с 1 января 2006 г. с объекта "доходы" на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли организация изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июня 2006 г. N 18-11/3/48422@

Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 этой статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, указанный объект налогообложения подлежит обязательному применению налогоплательщиками - участниками простого товарищества или доверительного управления имуществом начиная с 1 января 2006 г.

Вместе с тем, учитывая положения п. 2 ст. 346.14 НК РФ, указанный объект не может применяться с 1 января 2006 г. налогоплательщиками, перешедшими после 1 января 2003 г. на упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы" и заключившими в течение этого периода времени договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом, поскольку у данных налогоплательщиков на 1 января 2006 г. не возникло права на изменение ранее выбранного ими объекта налогообложения (не истекли три полных года с начала применения упрощенной системы налогообложения).

В целях продолжения применения специального налогового режима указанные налогоплательщики обязаны были до окончания 2005 г. расторгнуть такие договоры. В противном случае данные налогоплательщики признаются с 1 января 2006 г. утратившими право на дальнейшее применение УСН.

Таким образом, налогоплательщики, являющиеся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом и перешедшие на УСН после 1 января 2003 г., могут воспользоваться данным правом не ранее чем с 1 января 2007 г., то есть с года (налогового периода), следующего за годом (налоговым периодом), в котором полностью истекли три года с начала применения этого специального налогового режима.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

07.06.2006