Налогоплательщик в марте 2012 г. приобрел квартиру и через год (в марте 2013 г.) вышел на пенсию по инвалидности. В мае 2013 г. для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества им были поданы декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 и 2011 гг

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленных деклараций налоговый орган указал на невозможность получения вычета за указанные периоды, поскольку остаток вычета может образоваться только при подаче налоговой декларации в 2014 г. за 2013 г.

Вправе ли налогоплательщик при подаче в 2013 г. в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ перенести остаток имущественного налогового вычета на три предшествующих периода и получить возврат налога за указанные годы?

Ответ: Отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Таким образом, налогоплательщик вправе при подаче в 2013 г. налоговой декларации за 2012 г. перенести остаток имущественного вычета на 2011, 2010 и 2009 гг.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы на приобретение вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в готовом доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен абз. 29, согласно которому у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Как следует из вопроса, на момент представления налоговой декларации налогоплательщик являлся пенсионером по инвалидности. Иными словами, доходов, облагаемых НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, не имел.

Таким образом, отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@ "О порядке предоставления имущественного налогового вычета"), размещенном на официальном сайте ФНС России (http://www. nalog. ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2013 г. данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 г.), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг. (см. Письма Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-05/7-225, от 06.03.2013 N 03-04-05/7-182, от 01.03.2013 N 03-04-05/7-164).

С. П.Кучер

Автономная некоммерческая организация

"Центр содействия налогоплательщикам"

07.10.2013