Имеет ли право адвокат, учредивший адвокатский кабинет, в 2006 г. учесть в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, затраты по договору страхования риска своей профессиональной имущественной ответственности?

Ответ: В соответствии п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в целях применения НК РФ приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В силу пп. 6 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат обязан осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.

Пунктом 1 ст. 45 Федерального закона N 63-ФЗ установлено, что пп. 6 п. 1 ст. 7 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2007 г.

В соответствии с п. 3 ст. 45 Федерального закона N 63-ФЗ до вступления в силу пп. 6 п. 1 ст. 7 данного Федерального закона N 63-ФЗ адвокат вправе осуществлять добровольное страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что в 2006 г. страхование риска профессиональной имущественной ответственности адвоката относится к добровольным видам страхования.

Пунктом 1 ст. 263 НК РФ устанавливается закрытый перечень видов добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли. Добровольное страхование риска профессиональной имущественной ответственности адвоката в него не включено.

Таким образом, затраты адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по договору страхования риска своей профессиональной имущественной ответственности в 2006 г. не могут учитываться в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

02.06.2006