Российская организация закупает товар на Украине с последующей продажей товара белорусской организации. Товар от украинского поставщика, минуя таможенную границу с Российской Федерацией, доставляется белорусскому покупателю (транзитом). Возникает ли у российской организации налоговая база по НДС?

Ответ: С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенное между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 (далее - Соглашение).

Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ определено, что Российская Федерация исходит из того, что в Соглашении под термином "товары" понимаются товары, происходящие из территории Российской Федерации или Республики Беларусь, в соответствии с п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992.

Таким образом, под товарами, происходящими из территории Российской Федерации или Республики Беларусь, понимаются товары:

а) полностью произведенные на территории Российской Федерации или Республики Беларусь;

б) подвергшиеся обработке на территории Российской Федерации или Республики Беларусь с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;

в) произведенные с использованием указанных в п. "б" сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

Таким образом, нормы Соглашения, предусматривающие право налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, на операции по экспорту в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, не распространяются (Письмо ФНС России от 16.02.2006 N ММ-6-03/171).

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров для целей обложения налогом на добавленную стоимость определен ст. 147 Кодекса, в соответствии с которой местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Следовательно, операции по приобретению и реализации товаров за пределами территории Российской Федерации без пересечения таможенной границы Российской Федерации, которые должны подтверждаться соответствующими договорами и документами по внешнеэкономической деятельности, заключенными с иностранными лицами, не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Т. Е.Жежелева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.06.2006