ОАО произвело выплату дивидендов иностранным компаниям, не имеющим постоянного представительства на территории РФ, и представило 03.04.2006 в налоговый орган Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Однако в связи с тем, что Налоговый расчет был представлен с нарушением срока, налоговый орган привлек общество к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы (дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ) относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (зарегистрированным в Минюсте России 05.05.2004 N 5781).

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Согласно п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" общество, выплачивая иностранным организациям доход и удерживая из него соответствующий налог, выступает в качестве налогового агента, субъектом же правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, является налогоплательщик, а не налоговый агент.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в привлечении ООО к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, в связи с выплатой дивидендов иностранным компаниям, не имеющим постоянного представительства на территории РФ, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.06.2006