Организация, производящая мебель, приобретает и монтирует рекламную конструкцию (световую вывеску над входом в крупный мебельный центр) с фирменным названием фабрики стоимостью более 40 000 руб. Может организация учесть стоимость рекламной конструкции единовременно в расходах по налогу на прибыль или стоимость рекламной конструкции учитывается в расходах через амортизацию? В договоре на разработку дизайн-макета, согласование, изготовление и монтаж рекламной конструкции указан гарантийный срок 12 месяцев

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, в рассматриваемой ситуации стоимость рекламной конструкции должна учитываться в расходах через амортизацию, если срок полезного использования данного имущества составляет более года. Принимая во внимание противоречивую позицию судебных органов, если организация решит учесть стоимость рекламной конструкции единовременно в расходах по налогу на прибыль как рекламные расходы и у налогового органа возникнут претензии в отношении данной операции, правомерность своих действий организации предстоит доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 4 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Как следует из пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино - и видеообслуживании;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 470 Гражданского кодекса РФ, в случае когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Как следует из изложенного, если имущество предназначено для использования в течение более 12 месяцев и имеет первоначальную стоимость более 40 000 руб., оно признается амортизируемым имуществом и его стоимость погашается через амортизационные отчисления.

При этом по смыслу ГК РФ гарантийным сроком признается не весь срок использования имущества, а только та часть срока использования, в течение которой качество товара будет отвечать соответствующим требованиям.

Для целей НК РФ срок использования имущества определяется не как гарантийный срок, а исходя из классификации основных средств.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость рекламной конструкции должна учитываться в расходах через амортизацию, если срок полезного использования данного имущества составляет более года.

Данный вывод подтверждается и позицией Минфина России.

В Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213 разъяснено, что, если имущество относится к амортизируемому имуществу, организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком, если имущество к амортизируемому имуществу не относится, то учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ.

В судебной практике часть судов применительно к расходам на изготовление и монтаж рекламной конструкции указывает, что они учитываются в составе амортизируемого имущества и должны относиться к расходам на рекламу через амортизационные отчисления (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2006 N А68-АП-4/11-05).

В то же время другая часть судов приходит к выводу, что налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять группу затрат в том случае, если некоторые затраты с равным основанием можно отнести одновременно к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ), при этом налогоплательщику не препятствуется учесть затраты на изготовление информационной вывески как рекламоносителя в составе расходов на рекламу на основании п. 4 ст. 264 НК РФ, поскольку к расходам организации на рекламу в числе прочих относятся и расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2007 N А56-4732/2006).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

05.06.2014