Налогоплательщик не смог представить налоговому органу запрошенные для проверки счета-фактуры, первичные документы и регистры бухгалтерского учета, обосновывающие размер произведенных вычетов по НДС, так как все документы, относящиеся к проверяемому периоду, были похищены (по факту хищения документов было возбуждено уголовное дело, о чем есть справка из ОВД). В связи с тем что документы отсутствуют, налоговый орган признал вычеты неправомерными и доначислил НДС исходя из данных бухгалтерской отчетности и деклараций по НДС о выручке налогоплательщика. Правомерны ли такие действия налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 169, 172 Налогового кодекса РФ для подтверждения наличия права на вычет НДС налогоплательщик должен иметь и при необходимости представить налоговому органу счета-фактуры, а также документы, подтверждающие принятие на учет, направление использования приобретенных товаров (работ, услуг), а в некоторых случаях и уплату сумм НДС.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы являются документами, оправдывающими все проводимые обществом хозяйственные операции. Иначе говоря, такие документы подтверждают факт совершения сделки в определенный срок с конкретным лицом, факт оплаты по договору, в том числе уплаты НДС (при нахождении контрагента на общей системе налогообложения), сумму полученной по договору выручки. В целях систематизации и накопления содержащейся в первичной бухгалтерской документации информации хозяйствующими субъектами составляются регистры бухгалтерского учета. При этом все хозяйственные операции отражаются в таких регистрах в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета (ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Таким образом, вся необходимая налоговым органам информация, на основании которой проверяется правильность исчисления налога, в том числе с учетом примененных налогоплательщиком вычетов, содержится в счетах-фактурах, первичной документации и регистрах бухгалтерского учета.

Однако при отсутствии документов налоговый орган не имеет возможности проверить как обоснованность вычетов, так и правильность определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС.

В соответствии с п. 7 ст. 166 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Также пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии учета доходов, расходов, объектов налогообложения или ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги, налоговым органам предоставлено право определять суммы налога расчетным путем на основании данных об иных налогоплательщиках.

Таким образом, в случае хищения документов, относящихся к периоду проверки, налоговый орган должен производить исчисление размера налога на основании данных об аналогичных налогоплательщиках, но не данных бухгалтерской отчетности и деклараций по НДС о выручке налогоплательщика. Следовательно, действия налогового органа противоречат НК РФ и налогоплательщик может их обжаловать (ст. ст. 137 - 139 НК РФ).

В. Н.Быков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.06.2006