В целях проявления разумной осмотрительности при получении вычета по НДС организация обратилась в ИФНС России будущего поставщика с просьбой представить справку об отсутствии у него недоимок по налогам и сборам. Налоговый орган отказал в предоставлении такой информации, сославшись на Письмо ФНС России от 17.10.2012 N АС-4-2/17710 "О рассмотрении обращения". Правомерен ли такой отказ?

Ответ: Отказ налогового органа представить организации в целях проявления разумной осмотрительности сведения об отсутствии у потенциального контрагента недоимок по налогам и сборам неправомерен.

Обоснование: В Письме от 17.10.2012 N АС-4-2/17710 "О рассмотрении обращения" ФНС России обратила внимание налоговых органов на то, что:

- Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность налоговых органов предоставлять налогоплательщикам по их запросам информацию об исполнении контрагентами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, или нарушении ими законодательства о налогах и сборах;

- в соответствии с п. 1 ст. 102 НК РФ любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, указанных в названном пункте, составляют налоговую тайну. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом (абз. 1 п. 2 ст. 102 НК РФ).

Обратим внимание на то, что данная позиция ФНС России:

1) не в полной мере соответствует ст. 102 НК РФ. Эта статья сама подчеркивает, что не относятся к сведениям, составляющим налоговую тайну, сведения об ИНН налогоплательщика и сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 102 НК РФ). По нашему мнению, информация о наличии (отсутствии) недоимок как раз представляет собой частный случай сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах (либо об их отсутствии);

2) не соответствует судебной практике. Так, в Определении ВАС РФ от 01.12.2010 N ВАС-16124/10 прямо сказано, что сведения об исполнении налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов не являются налоговой тайной, в связи с чем у налоговых органов отсутствует основание для отказа в предоставлении заявителю информации о выполнении потенциальными контрагентами своих налоговых обязательств. В этом судебном акте отмечено, что запрашиваемая обществом информация обусловлена необходимостью проявлять должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов. К таким же выводам неоднократно приходили и арбитражные суды кассационной инстанции (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 N А27-25441/2009, ФАС Уральского округа от 01.09.2010 N Ф09-6957/10-С3);

3) не соответствует ст. 4 НК РФ. Она устанавливает, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, и его территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Письмо ФНС России не относится к нормативным правовым актам и не может служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику запрошенной им информации.

Таким образом, налогоплательщик вправе был запросить информацию об исполнении возможным контрагентом обязанностей по уплате налогов и сборов, а у ИФНС России не было оснований для отказа в предоставлении ему такой информации.

Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России от 04.06.2012 N 03-02-07/1-134.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

07.10.2013