При поставке продукции организацией часть продукции оказалась браком. Поставщик попросил покупателя утилизировать ее. Организация-покупатель всю продукцию приняла на учет и бракованную часть утилизировала. Должна ли организация-покупатель выставить поставщику счет-фактуру на возврат продукции в целях исчисления НДС?

Ответ: При поставке бракованной продукции поставщиком, принятии ее на учет покупателем и последующей утилизации данной бракованной продукции организация-поставщик должна выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в целях исчисления НДС. Следовательно, организация-покупатель не должна выставлять поставщику счет-фактуру на возврат продукции.

Обоснование: В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС, в частности, признается реализация товаров на территории РФ. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе для целей обложения НДС также признается объектом налогообложения. В описанной ситуации товары приняты покупателем на учет. Право собственности на эту продукцию к покупателю перешло (даже если оплата бракованной части продукции не будет осуществлена).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров (или со дня получения сумм оплаты, в том числе сумм частичной оплаты товаров). При уточнении количества (объема) отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочные счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего факт согласия на изменение стоимости отгруженных товаров из-за изменения количества отгруженных товаров).

Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), установлено, что в ч. 1 журнала, в частности, отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем поставщику при возврате последнему принятых на учет покупателем товаров. При этом речь идет о фактическом возврате товаров. В описанной же ситуации покупатель не вернул бракованную часть продукции, а принял ее на учет и утилизировал ее.

Таким образом, в данном случае нет обратной реализации, когда покупатель, превращаясь в продавца, возвращает (продает) товары поставщику. Обратного перемещения бракованных товаров от покупателя к поставщику не происходит.

В этом случае поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Согласно п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре поставщик указывает фактическое количество товаров, а также их стоимость до и после утилизации бракованной части продукции. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров при уменьшении количества отгруженных товаров, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров сумм НДС к вычету.

Иной вывод противоречил бы нормам ст. ст. 168, 169 НК РФ. Такой же вывод содержится в Письме Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

07.10.2013