Нефтеперерабатывающий завод (НПЗ) работает на давальческой нефти, принадлежащей оптовой организации. В 2006 г. и НПЗ, и указанный собственник давальческого сырья получили соответствующие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. При этом действие свидетельства у НПЗ начинается с 01.01.2006, а у собственника сырья - с 10.03.2006. В связи с изложенным кто именно (НПЗ или собственник давальческого сырья) является плательщиком акциза по произведенным из этого сырья в марте 2006 г. нефтепродуктам и обязан ли НПЗ начислить акциз по нефтепродуктам, выработанным и переданным собственнику в период с 01.03.2006 по 09.03.2006?

Ответ: Согласно положениям ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Так, п. 2 ст. 179 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса установлено, что плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признанные в соответствии с указанной главой Налогового кодекса объектом налогообложения по акцизам.

Операции, признанные объектом налогообложения по акцизам, определены в ст. 182 Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса к облагаемым акцизами операциям, совершаемым с подакцизными нефтепродуктами, относится получение нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство, в том числе получение имеющим свидетельство собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

Кроме того, пп. 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса объектом налогообложения по акцизам признана передача производителями нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), не имеющему свидетельства собственнику этого сырья и материалов.

Таким образом, как следует из изложенных норм Налогового кодекса, объект налогообложения по нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья, возникает либо у переработчика, либо у собственника этого сырья в зависимости от наличия у последнего свидетельства. При этом наличие свидетельства у переработчика давальческого сырья значения не имеет.

Так, если у собственника давальческого сырья нет свидетельства, то в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса объект налогообложения по акцизу по операции передачи ему выработанных из этого сырья нефтепродуктов возникает у осуществившего данную операцию переработчика. Если же у собственника давальческого сырья свидетельство имеется, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса при получении им от переработчика выработанных из этого сырья нефтепродуктов объект налогообложения возникает у него.

Исходя из изложенного до получения собственником давальческого сырья свидетельства (т. е. в данном случае - до 10.03.2006) плательщиком акцизов по операциям передачи нефтепродуктов, выработанных из указанного сырья, их собственнику является производитель этих нефтепродуктов.

С 10.03.2006 (т. е. со дня получения свидетельства собственником давальческого сырья) плательщиком акциза по полученным от переработчика нефтепродуктам, выработанным из этого сырья, становится указанный собственник.

Соответственно, согласно п. 5 ст. 204 Налогового кодекса каждый из вышеуказанных налогоплательщиков обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период (в данном случае - за март 2006 г.) в части осуществленных им операций с нефтепродуктами, признанных объектом налогообложения по акцизу, и уплатить начисленный по указанным операциям акциз в порядке и сроки, установленные п. 4 ст. 204 Налогового кодекса.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.05.2006