Организация, применяющая общий режим налогообложения, в ноябре 2004 г. приобрела оборудование с первоначальной стоимостью 20 000 руб. и сроком полезного использования пять лет, а в декабре того же года ввела его в эксплуатацию. С 1 января 2006 г. указанная организация перешла на упрощенную систему налогообложения. В каком порядке ей следует определять остаточную стоимость указанного оборудования на 1 января 2007 г. при линейном методе начисления амортизации в случае возврата на общий режим налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном указанной статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ", вступившим в силу с 1 января 2006 г., были внесены изменения и дополнения в ст. ст. 346.16 и 346.25 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи).

В силу пп. 3 п. 3 указанной статьи в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке: в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости.

В случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ (абз. 7 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 2.1 ст. 346.25 НК РФ установлено, что при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 3 указанной статьи в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, в случае перехода с 1 января 2006 г. организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения на дату такого перехода исчисляется остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему налогообложения. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения цены приобретения на сумму амортизации, начисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

По оборудованию, введенному в эксплуатацию в декабре 2004 г., амортизация начисляется с 1 января 2005 г. (п. 2 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации по оборудованию с первоначальной стоимостью 20 000 руб. и сроком полезного использования пять лет составляет 20% в год (20 000 / 5 / 20 000 х 100). По состоянию на 1 января 2006 г. сумма начисленной амортизации составляет 4000 руб. (20 000 х 20% / 100%). Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2006 г. равна 16 000 руб. (20 000 - 4000).

Остаточная стоимость оборудования на дату перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, то есть на 1 января 2007 г., определяется путем уменьшения его остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения на сумму расходов за период применения упрощенной системы налогообложения, произведенных в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Учитывая, что сумма произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов равна 8000 руб. (16 000 х 50% / 100%), остаточная стоимость оборудования на 1 января 2007 г. составит 8000 руб. (16 000 - 8000).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.05.2006