В каком порядке следует представлять налоговую декларацию организации с ежеквартальным исчислением НДС, в случае если в последнем месяце квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила 2 млн руб.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2 указанной статьи.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, в случае если в последнем месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила 2 млн руб., организация утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС, а также ежеквартальное представление налоговой декларации начиная с месяца, в котором произошло указанное превышение суммы выручки.

В связи с изложенным указанная организация должна подать в налоговый орган отдельную налоговую декларацию за последний месяц квартала не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Что касается двух предыдущих месяцев указанного квартала, то по ним также следует заполнить отдельные налоговые декларации и подать их в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за последний месяц, поскольку право на ежеквартальное представление налоговой декларации указанной организацией утеряно.

В случае если в следующем квартале ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысят 2 млн руб., организация будет вправе уплачивать НДС исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал и представлять налоговую декларацию в целом за квартал. Указанный вывод подтверждается Письмом Управления МНС России по г. Москве от 23.12.2003 N 24-11/71005.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.05.2006