Подлежат ли обложению НДС операции по реализации услуг иностранной компании, не состоящей на учете в налоговом органе, по техническому обслуживанию оборудования, приобретенного у нее российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 указанной статьи).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из положений ст. 130 Гражданского кодекса следует, что оборудование относится к движимому имуществу.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 названной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 названной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Таким образом, операции по реализации услуг иностранной компании по техническому обслуживанию оборудования, приобретенного у нее российской организацией, являются объектом налогообложения по НДС, поскольку местом их реализации признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При этом российская организация, состоящая на учете в налоговых органах, приобретающая эти услуги, должна исполнять обязанности налогового агента в отношении сумм доходов (с учетом НДС) от их реализации. Российская организация обязана исчислить, удержать у иностранной компании и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС с сумм указанных доходов вне зависимости от того факта, что она плательщиком НДС не является (п. 2 ст. 161 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.05.2006