Признаются ли операции по передаче подарков покупателям в рамках рекламной акции при покупке ими бытовой техники объектом налогообложения по НДС, в случае если стоимость указанных подарков включается в общую стоимость покупки?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в данном пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, операции по передаче подарков покупателям в рамках рекламной акции при условии приобретения ими бытовой техники, в случае если стоимость указанных подарков включается в общую стоимость покупки, не признаются передачей права собственности на безвозмездной основе, поскольку такая передача имеет возмездный характер.

Начисление сумм НДС при реализации бытовой техники в 2006 г. производится со стоимости всей покупки, включая стоимость указанных подарков, в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ. Момент для исчисления налоговой базы по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

25.05.2006