Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 г., изготовила основное средство собственными силами. Вправе ли она учитывать указанные расходы в 2006 г. при исчислении единого налога в случае, если изготовление, оплата и подача документов на государственную регистрацию на указанное основное средство произведены в декабре 2005 г., а ввод его в эксплуатацию был в феврале 2006 г.?

Ответ: Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях данной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ, расходы на изготовление основных средств, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода их в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода при условии их оплаты (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Указанный порядок распространяется на основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ).

При этом расходы на сооружение основного средства принимаются в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Федерального закона N 101-ФЗ), в случае если его изготовление, оплата, ввод в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав произведены после 1 января 2006 г. Указанный вывод содержится в Письме Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-02/52.

В связи с изложенным организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе учесть расходы на изготовление основного средства в 2006 г. при исчислении единого налога в случае, если изготовление, оплата и подача документов на государственную регистрацию на указанное основное средство произведены в декабре 2005 г., а ввод его в эксплуатацию осуществлен в феврале 2006 г.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

25.05.2006