В декабре 2005 г. в ходе проведения исполнительных действий судебным приставом-исполнителем реализовано принадлежащее нашей организации помещение магазина по цене ниже его остаточной стоимости. Поскольку реализация объекта недвижимости произведена не нашей организацией, правомерно ли включить полученный убыток в полном объеме в состав расходов по налогу на прибыль за 2005 г.?

Ответ: Такую позицию нельзя считать правильной. Согласно п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, в том числе при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. В случае если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, Налоговый кодекс РФ не ставит соблюдение порядка, определенного ст. 268 Налогового кодекса РФ, в зависимость от наличия или отсутствия вины налогоплательщика в том, что стоимость амортизируемого имущества превысила выручку от его реализации, а также от того, сам ли налогоплательщик или иные лица реализовали принадлежащее ему амортизируемое имущество. Следовательно, приведенный в вопросе порядок включения в состав расходов убытка от реализации помещения магазина противоречит п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ, что, в свою очередь, повлечет занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2005 г. и неуплату налога. Ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы установлена п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

25.05.2006