Наша организация использовала право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС за период с февраля 2005 г. по январь 2006 г. включительно. С февраля 2006 г. мы продлили такое освобождение еще на 12 месяцев. В январе, феврале и марте 2006 г. общая сумма выручки от реализации превысила 2 млн руб. Сохранит ли наша организация право на освобождение в порядке ст. 145 НК РФ в данном случае? Следует ли нам восстанавливать и уплачивать НДС за январь - март 2006 г., если в каждом из этих месяцев сумма от реализации не превышала 2 млн руб.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. В соответствии с п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ периодом освобождения являются 12 последовательных календарных месяцев. Пунктом 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ установлено, что если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Таким образом, ограничение, установленное п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ, по сумме выручки от реализации должно соблюдаться за любые последовательные трехмесячные периоды времени в рамках периода освобождения, составляющего 12 последовательных календарных месяцев. Следовательно, организация, у которой общая сумма выручки превысила 2 млн руб. за январь, февраль и март 2006 г., из которых январь относится к одному периоду освобождения, а февраль и март 2006 г. - к другому, не утрачивает право на освобождение в соответствии с п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.03.2005 по делу N А17-1507/5, N А17-2528/5, Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2005 по делу N А49-4997/2005-142А/11).

Следует также отметить, что в соответствии с п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ в случае, когда налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение выручки, утрачивают право на освобождение, восстановлению и уплате в бюджет подлежит сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, а не за три месяца. Следовательно, восстанавливать и уплачивать в бюджет НДС за январь - март 2006 г. организации не нужно.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

25.05.2006