Организация наряду с деятельностью, облагаемой по общеустановленной системе налогообложения, осуществляет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД. В 2006 г. организация начала строительство здания, которое будет использоваться в обоих видах деятельности - магазина для розничной и оптовой торговли. Правильно ли мы понимаем, что организация должна исчислять сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления только в части, относящейся к деятельности, налогообложение которой производится в соответствии с общим режимом налогообложения? Как нам определить в таком случае налоговую базу по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС.

В рассматриваемом случае организация, по одному из видов деятельности переведенная на уплату ЕНВД, строит собственными силами здание, которое будет использоваться частично в обоих видах деятельности - как переведенной на уплату ЕНВД, так и облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При этом в соответствии со ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Указанные виды предпринимательской деятельности перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления в указанном в п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечне не поименовано. Поэтому и при выполнении строительства для собственного потребления организация уплачивает НДС на общих основаниях.

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Учитывая изложенное, при строительстве объекта основных средств собственными силами организация исчисляет НДС со всей величины затрат на строительство.

Дополнительно считаем необходимым отметить, что с 1 января 2006 г. изменился порядок исчисления НДС при строительстве хозяйственным способом. Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Указанные изменения внесены в ст. 167 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Таким образом, на последний день каждого месяца налогового периода, в течение которого осуществляется строительство объекта собственными силами, организация производит исчисление НДС с величины затрат на строительство в соответствующем месяце налогового периода.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

25.05.2006