Организация в 2005 г. начала строительство объекта основных средств собственными силами, которое планируется завершить в 2006 г. В ноябре 2005 г. организация написала заявление о переходе с 2006 г. на упрощенную систему налогообложения. Необходимо ли организации, руководствуясь положениями Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ по состоянию на 31 декабря 2005 г., исчислить сумму НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления? Если необходимо, то вправе ли организация принять к вычету данную сумму НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 г. (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно). При этом моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 г.

Как следует из вопроса, на момент определения налоговой базы по НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления организация являлась плательщиком данного налога. Поэтому организация обязана исчислить на 31 декабря 2005 г. сумму НДС по строительно-монтажным работам. При этом факт подачи заявления в ноябре 2005 г. о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г. роли в данном случае не играет.

Исчисленная сумма НДС, согласно п. 1 ст. 174 НК РФ, подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 20 января 2006 г.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Как было отмечено выше, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не являются. Соответственно, в данном случае организация не вправе принять к вычету исчисленную и уплаченную в бюджет сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. Указанная сумма налога, в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, подлежит включению в состав расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

25.05.2006