Наша организация решила реализовывать товар на экспорт. Реализация товара будет происходить по ценам приобретения или ниже. То есть доходы будут равны или меньше расходов на приобретение товаров, а деньги будем получать исключительно при возврате сумм "входного" НДС. Возможно ли принять к вычету сумму НДС в указанной ситуации?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В свою очередь, п. 3 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Данные вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации.

Таким образом, после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта и обоснованность применения ставки 0 процентов (ст. 165 НК РФ), налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму НДС по товарам, приобретенным для этих целей.

Из вопроса следует, что организация планирует реализовывать товар на экспорт по цене его приобретения или ниже, то есть без прибыли. При этом выгоду от данной операции будет получать путем возврата из бюджета соответствующей суммы НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В рассматриваемом случае организация не получает дохода от указанной выше операции, поскольку доходы от реализации равны расходам или меньше их. Отсутствие реальной экономической цели (рентабельности) операций, осуществленных налогоплательщиком, может свидетельствовать о совершении организацией действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога из бюджета, что противоречит положениям п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ.

При этом, указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2006 N 13234/05, по смыслу положения п. 7 ст. 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Факт реализации товара на экспорт по цене ниже цены приобретения товара у российского поставщика, включающей НДС, сам по себе, вне связи с другими обстоятельствами конкретного дела, не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и рассматриваться в качестве объективного признака недобросовестности.

Однако, как следует из вопроса, действия организации будут направлены исключительно на возмещение сумм "входного" НДС из бюджета, а не на получение прибыли, что свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, которому может быть отказано в вычете сумм НДС.

Дополнительно сообщаем, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случае отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (ст. 40 НК РФ).

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

25.05.2006