Организация самостоятельно рассчитала сумму пени в связи с пропуском срока уплаты налога в бюджет. Указанная пеня не была уплачена в бюджет одновременно с уплатой налога. Надо ли продолжать начислять пени на неуплаченную сумму налога в соответствии со ст. 75 НК РФ или размер исчисленной с величины налога пени остается неизменным независимо от того, что она была уплачена в бюджет позднее, чем сам налог?

Ответ: Согласно Правилам указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, при уплате суммы налога и пени по нему необходимо составлять два разных платежных поручения.

В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Таким образом, пени начисляются только на сумму налога, не уплаченную налогоплательщиком в срок.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ). То есть сроков уплаты пени законодательством о налогах и сборах не установлено, их можно уплатить и после уплаты сумм налогов в бюджет. При этом согласно п. 6 ст. 75 и п. 9 ст. 46 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание пени в указанной ситуации производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (п. 2 ст. 46 НК РФ).

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

25.05.2006