Наша организация в ноябре 2005 г. начала строительство здания цеха собственными силами. Строительство планируем завершить в середине 2006 г. Как нам исчислить сумму НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления за 2005 г., если общая сумма затрат на строительство, включая материалы, зарплату и т. п., в 2005 г. составила в ноябре 762 000 руб., а в декабре - 337 500 руб.?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Переходные положения, касающиеся порядка применения налоговых вычетов при долгосрочном строительстве, закреплены в ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

В соответствии с п. 6 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 г. (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно). При этом моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 г.

Таким образом, исходя из условия вопроса, по состоянию на 31 декабря 2005 г. организация исчисляет сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления в размере 197 910 руб. ((762 000 руб. + 337 500 руб.) х 18%).

Согласно п. 6 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ исчисленные суммы налога подлежат вычетам после уплаты их в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ. Аналогичный порядок установлен в п. 5 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога в бюджет за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, в рассматриваемом случае сумма исчисленного налога подлежит уплате в бюджет не позднее 20 января 2006 г., после чего сумма НДС принимается налогоплательщиком к вычету.

Учитывая изложенное, сумма НДС, исчисленная организацией по строительно-монтажным работам для собственного потребления по состоянию на 31 декабря 2005 г. и уплаченная до 20 января 2006 г., подлежит вычету либо в январе 2006 г., либо в I квартале 2006 г. в зависимости от применяемого налогоплательщиком налогового периода по НДС (ст. 163 НК РФ).

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

25.05.2006