Являются ли объектом налогообложения по НДС в 2006 г. операции по сдаче российской организацией морских судов в аренду иностранным лицам по договору аренды (без экипажа)?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

К недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие) подлежат регистрации в Государственном судовом реестре или судовой книге.

В силу пп. 1 п. 5 ст. 83 Налогового кодекса РФ местом нахождения имущества в целях данной статьи для морских, речных и воздушных транспортных средств признается место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 данного пункта).

Таким образом, морские суда являются подлежащим государственной регистрации недвижимым имуществом, местом нахождения которого признается порт приписки (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ, п. 2 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ и пп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ). Следовательно, услуги по предоставлению российской организацией в пользование иностранным лицам морских судов по договору аренды (без экипажа) следует относить к услугам по сдаче в аренду недвижимого имущества.

Указанные услуги являются объектом налогообложения по НДС в 2006 г. в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку местом их реализации признается территория РФ на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

25.05.2006