Организация, применявшая в 2005 г. общий режим налогообложения и начислявшая НДС "по оплате", с 1 января 2006 г. перешла на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Принимаются ли к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным до 1 января 2006 г., но оплаченным в январе 2006 г.?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Подпунктом 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам).

В силу п. 7 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, суммы НДС по товарам, приобретенным в период применения общего режима налогообложения, но оплаченным в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, к вычету не принимаются, поскольку лица, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 171 НК РФ).

Указанные суммы НДС учитываются при исчислении единого сельскохозяйственного налога в расходах, уменьшающих доходы, после фактической оплаты стоимости приобретенных товаров с учетом НДС (пп. 8 п. 2 и п. 7 ст. 346.5 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

25.05.2006