Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В каком порядке учитываются в 2006 г. при исчислении единого налога расходы на приобретение горюче-смазочных материалов для служебных автомобилей, а также для личных легковых автомобилей, используемых для служебных поездок?

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 в размерах 1200 и 1500 руб. в месяц соответственно для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см и свыше 2000 куб. см.

Такие же нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей применяются и организациями, являющимися субъектами упрощенной системы налогообложения (п. 1 указанного Постановления).

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2006 г., ст. 346.17 НК РФ изложена в новой редакции.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать в 2006 г. при исчислении единого налога расходы на содержание служебных автомобилей, в том числе и на приобретение ГСМ. Что касается личных легковых автомобилей, то расходы на компенсацию за их использование для служебных поездок, включая расходы на приобретение ГСМ, принимаются в пределах норм, установленных вышеупомянутым Постановлением Правительства РФ (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 и пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Указанные расходы принимаются после их оплаты по мере списания ГСМ в производство при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

25.05.2006