Организация приобрела в ноябре 2005 г. оборудование, требующее монтажа, а в 2006 г. собирается его продать в связи с техническими проблемами, возникшими при его монтаже. Будут ли подлежать вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении указанного оборудования?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, удержанных налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Указанным абзацем (в ред. названного Федерального закона) установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, предназначен счет 07 "Оборудование к установке".

Таким образом, с внесением изменений Федеральным законом N 28-ФЗ в ст. 172 НК РФ с 1 января 2006 г. при приобретении оборудования, требующего монтажа, право на вычет по НДС у налогоплательщика возникает после принятия его на бухгалтерский учет путем отражения на счете 07 "Оборудование к установке" (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении указанного оборудования, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов (п. п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ (в ред. Федерального закона N 28-ФЗ)) при условии его приобретения для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

До вступления Федерального закона N 28-ФЗ в силу вычеты сумм НДС по указанным объектам предоставлялись по мере постановки их на учет путем отражения на счете 01 "Основные средства" с момента начала начисления амортизации (п. 5 ст. 172 НК РФ (в ранее действовавшей редакции)) или при их перепродаже.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

25.05.2006