В результате годовой инвентаризации, проведенной в конце 2005 г., была выявлена дебиторская задолженность за 2002 г. Является ли списание данной дебиторской задолженности правом или обязанностью организации? Нужно ли начислять и платить НДС при списании дебиторской задолженности?

Ответ: Исковой давностью в соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В соответствии с положениями ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Исчисление срока исковой давности осуществляется по правилам гл. 11 и 12 ГК РФ. Таким образом, дебиторская задолженность, указанная в данном случае, является просроченной и подлежит списанию.

На основании п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами. Во внереализационные расходы такая задолженность включается в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

Таким образом, списать просроченную дебиторскую задолженность организация должна сразу, как только истечет срок исковой давности по ней.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, предусмотрено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Списание выполняется на основании данных проведенной инвентаризации и распоряжения руководителя организации.

При списании дебиторской задолженности за 2002 г., выявленной в конце 2005 г., уплата НДС производится на основании п. 5 ст. 167 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.). Исходя из положений НК РФ списание дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам) в целях применения налога на добавленную стоимость признавалось оплатой этих товаров (работ, услуг) и день списания этой задолженности признавался моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Аналогичная позиция изложена, например, в Письмах Минфина России от 30.03.2004 N 03-03-11/49 и от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47.

Данную позицию Минфина также подтверждала и арбитражная практика, например Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.04.2003 N А19-14199/02-30-Ф02-788/03-С1.

Р. А.Митрофанов

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.05.2006