Иностранная фирма - поставщик предоставила, а получатель (российская организация) получил во временное пользование оборудование - три металлообрабатывающих станка с целью ознакомления с их техническими характеристиками и работоспособностью и возможностью их приобретения для использования в дальнейшем для нужд получателя

Оборудование предоставлено сроком на один месяц. Согласно условиям контракта получатель пользуется предоставленным оборудованием безвозмездно и уплачивает только таможенные платежи (сбор и пошлину) за оборудование, выпущенное в режиме временного ввоза.

Каким образом российской организации учесть суммы таможенных платежей за временно ввезенное оборудование для целей налогообложения прибыли, а также в бухгалтерском учете?

Ответ: Согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ таможенная пошлина и таможенный сбор не являются налоговыми платежами. Соответственно, уплаченные суммы таможенной пошлины и таможенных сборов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 76 на отдельном субсчете, например, 76-6 "Таможенная пошлина и таможенные сборы".

В рассматриваемом случае стоимость ввезенного по договору временного пользования оборудования учитывается у ссудополучателя на забалансовом счете. Следовательно, в бухгалтерском учете организация не может включить затраты по уплате таможенных платежей в стоимость полученного в пользование оборудования.

По нашему мнению, суммы уплачиваемых в связи с ввозом полученного в пользование оборудования на таможенную территорию РФ таможенных платежей являются для организации расходами по обычным видам деятельности на основании п. п. 2, 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для целей налогообложения прибыли суммы таможенных платежей, уплачиваемых в связи с временным ввозом оборудования на таможенную территорию РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы признаются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 272 НК РФ, согласно п. 1 которой расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому эти расходы относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

То есть в данном случае расходы по уплате таможенных платежей признаются на дату возникновения у организации обязательств по их уплате в соответствии с условиями выбранного таможенного режима.

А. А.Лаврентьев

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.05.2006