Организация-заемщик 10 января 2006 г. оформила договор займа путем выдачи собственного простого процентного векселя номиналом 1 000 000 руб. с доходностью 14,3% годовых со сроком погашения 10 января 2008 г. Возможна ли операция по досрочному погашению этого векселя без начисления и выплаты процентов по нему? Каким документом должен быть оформлен такой порядок погашения? Какие налоговые последствия возникают по данной операции?

Ответ: Статья 815 Гражданского кодекса РФ предусматривает возможность оформления заемных отношений векселем, устанавливая при этом, что с момента выдачи векселя отношения сторон регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (ст. 1 Федерального закона N 48-ФЗ), а общие правила к договорам займа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

Сроки платежа по векселю устанавливаются ст. 33 Положения о простом и переводном векселе:

по предъявлении;

во столько-то времени от предъявления;

во столько-то времени от составления;

на определенный день.

В данном случае срок платежа установлен на определенный день - 10 января 2008 г.

В вексельном праве действует принцип, согласно которому векселедержатель не может быть принужден принять платеж по векселю до наступления срока (ст. ст. 40, 77 Положения о переводном и простом векселе). Однако в соответствии с общими нормами обязательственного права (ст. 315 ГК РФ) досрочное исполнение обязательств, связанных с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, допускается в случае, когда возможность исполнить обязательство до срока предусмотрена условиями обязательства. Кроме того, п. 2 ст. 810 ГК РФ предусмотрено, что сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца.

Таким образом, возможность досрочного погашения векселя, в том числе без начисления и выплаты процентов по нему, необходимо предусмотреть в договоре займа или в дополнительном соглашении к договору займа.

Для целей налогообложения прибыли любой заранее заявленный (установленный) доход по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) признается процентами (п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по договору займа включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, указанные выше расходы признают осуществленными и включают в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 НК РФ).

С учетом требований п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик обязан в аналитическом учете отражать в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

В случае, когда сторонами договора займа будет заключено соглашение о досрочном погашении векселя без начисления и выплаты процентов по нему, по нашему мнению, в момент возврата суммы займа векселедатель должен отразить сумму начисленных ранее и учтенных для целей налогообложения процентов по векселю в составе внереализационных доходов.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.05.2006