Распространяются ли на арендатора правила применения амортизационной премии в размере 10% на неотделимые улучшения, произведенные с разрешения арендодателя и не компенсируемые им?

Ответ: С 1 января 2006 г. капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

В случае, когда капитальные вложения в форме неотделимых улучшений произведены арендатором с согласия арендодателя и последний не возмещает их стоимость, они амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

В силу положения п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщикам с 1 января 2006 г. предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Под основными средствами в целях применения положений НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учитывая, что имущество, переданное арендодателем в аренду, относится к основным средствам арендодателя, а не арендатора, а также то обстоятельство, что для амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств п. 1 ст. 258 НК РФ установлен специальный порядок, считаем, что правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.05.2006