Организация оказывает услуги по предоставлению выставочных площадей для официального пользования посольству Швеции. Вправе ли организация применять ставку по НДС 0% по этим услугам, а также по уборке выставочных стендов, пропуску автомобилей и персонала?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 мая 2006 г. N 19-11/42101
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Указанная норма применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных выше лиц установлен аналогичный порядок. При этом перечень таких иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Минфином России.
Перечень иностранных государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется ставка 0% по НДС, содержится в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382.
На основании этого Письма в отношении Королевства Швеции налоговая ставка 0% по НДС применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности.
Согласно перечню товаров (работ, услуг), перечисленных в разд. II Письма, нулевая ставка по НДС для официальных нужд представительства применяется без ограничений в отношении ряда работ (услуг), в частности, при выполнении следующих работ (оказании услуг):
- по охране помещений и техники;
- по предоставлению помещений;
- по обслуживанию, ремонту, реконструкции, строительству зданий, сооружений;
- по прокату техники;
- коммунальных услуг;
- связи и телекоммуникационных услуг;
- по ремонту и установке мебели, бытовой техники.
Таким образом, при выполнении названных выше работ (оказании услуг) для официального пользования посольством Швеции применяется налоговая ставка 0% по НДС.
При этом порядок применения нулевой ставки по НДС устанавливается Правительством РФ.
Правительство РФ своим Постановлением от 30.12.2000 N 1033 утвердило Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Правила).
В соответствии с п. 4 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки.
Указанные счета-фактуры с пометкой "для дипломатических нужд" выставляются при наличии:
- договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг) и включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, и заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования и адреса организации или Ф. И.О. и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.
Таким образом, услуги по предоставлению в аренду помещений (выставочных площадей) для официального пользования посольством Швеции подлежат налогообложению по ставке 0% по НДС при соблюдении перечисленных выше условий.
Обратите внимание: согласно указанному выше перечню прочие виды работ (услуг) для официального пользования посольством Швеции подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Руководитель Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
Н. В.СИНИКОВА
18.05.2006