До 01.01.2006 наша организация исчисляла НДС "по отгрузке". В январе 2006 г. мы погасили кредиторскую задолженность перед поставщиком, в том числе НДС в размере 1800 тыс. руб. Можем ли мы принять к вычету сразу всю сумму "входного" НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) плательщики НДС, определяющие до вступления в силу Закона N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм НДС, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями. При этом факт оплаты значения не имеет.

В то же время Минфин России в своем Письме от 10.02.2006 N 03-04-15/31 в отношении применения п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ разъяснил, что в случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 01.01.2006, уплаченная налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 г., превысит сумму НДС, подлежащую вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, то налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС.

При этом указанное выше Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31 доведено для сведения и использования в работе до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 22.02.2006 N ММ-6-03/192@ и, следовательно, обязательно к применению нижестоящими налоговыми органами.

Таким образом, согласно данной позиции контролирующих органов организация, погасившая кредиторскую задолженность перед поставщиком и уплатившая при этом сумму НДС в размере 1800 тыс. руб., вправе при исчислении суммы НДС и представлении налоговой декларации по НДС за январь 2006 г. принять к вычету сумму НДС в полном размере.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса РФ именно Минфин России уполномочен давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и, соответственно, освобождающим последнего от налоговой ответственности. При применении данной нормы не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику или неопределенному кругу лиц (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, п. 3 Письма Минфина России от 21.09.2004 N 03-02-07/39).

Поэтому если организация, руководствуясь изложенной выше официальной позицией Минфина России, примет к вычету в январе 2006 г. всю сумму НДС, уплаченную ею поставщику, то она не может быть привлечена к налоговой ответственности.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006